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| 2008年上半年稅收政策整理之土地增值稅篇 |
| 發布時間：2011/11/5 來源： 閱讀次數：702 |
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| 1、發布《土地增值稅清算鑒證業務準則》以指導注冊稅務師土地增值稅清算鑒證業務 2007年12月29日，國家稅務總局公布《土地增值稅清算鑒證業務準則》，規定自2008年1月1日起實施。 根據規定，房地產開發企業如達到土地增值稅清算條件后，可選擇由稅務部門上門進行清算或委托稅務中介機構進行審核鑒證。 準則規定，土地增值稅清算鑒證，是指稅務師事務所接受委托對納稅人土地增值稅清算稅款申報的信息實施必要審核程序，提出鑒證結論或鑒證意見，并出具鑒證報告，增強稅務機關對該項信息信任程度的一種鑒證業務。納入稅務機關行政監管并通過年檢的稅務師事務所，均可從事土地增值稅清算鑒證工作。 2008年6月2日，中稅協為指導注冊稅務師理解該業務準則，發布了《土地增值稅清算鑒證業務準則》指南（中稅協發[2008]016號）。《土地增值稅清算鑒證業務準則》指南共分為六章四十七條。對清算鑒證業務的各個業務流程做了詳細的規范和指導。 《準則》對普通標準住宅核算情況的認定做了指導，對納稅人建造普通標準住宅出售，在清算土地增值稅時，應將享受免征土地增值稅照顧的項目與其他征稅項目分開進行清算。在土地增值稅清算鑒證時，對普通標準住宅項目，應根據納稅人的核算情況，來確認是否可以享受免征土地增值稅。 對于房地產開發費用的鑒證，《準則》指出，重點是財務費用，應區分據實扣除和按率計算扣除兩種情況進行鑒證。對于據實扣除的，要鑒證利息支出按清算項目計算分攤情況，并要求納稅人提供金融機構貸款證據；對于按率計算扣除的，要關注計算基數，只包括取得土地使用權所支付金額和房地產開發成本，不包括開發費用。 對與轉讓房地產有關的稅金的鑒證，《準則》提示應關注以下問題： （一）準予扣除的稅金是指在轉讓房地產時繳納的營業稅、城市維護建設稅、教育費附加； （二）繳納的印花稅列入管理費用，不屬于土地增值稅扣除項目； （三）對于地方政府規定的，在銷售環節繳納的費用或基金，應允許記入土地成本。 對從事房地產開發的納稅人，可以取得土地使用權所支付的金額，與房地產開發成本計算的金額之和，按稅務機關規定的加計扣除標準計算扣除。 2、國稅總局開始對各地土地增值稅清算工作開展情況進行督導檢查，第一階段在安徽、廣東兩地進行 為提高土地增值稅管理水平，2007年稅務總局下發了《國家稅務總局關于開展2007年稅收執法檢查和執法監察工作的通知》（國稅發[2007]58號），對土地增值稅執法檢查工作進行了部署。2008年4月11日，國家稅務總局發文關于《進一步開展土地增值稅清算工作》的通知（國稅函 [2008]318號），國稅總局將開始對各地土地增值稅清算工作開展情況進行督導檢查，第一階段在安徽、廣東兩地進行。 文件規定了督導檢查內容的主要內容包括：（一）土地增值稅清算工作部署情況。是否及時轉發稅務總局關于土地增值稅清算工作的相關文件，并對清算工作做出動員、部署。 （二）土地增值稅的清算工作開展情況。是否對當地房地產項目及符合土地增值稅清算條件的項目進行了稅源調查和統計，并在本地區范圍內全面開展土地增值稅的清算工作；清算工作中存在哪些問題。（三）土地增值稅清算工作完成情況。是否積極推進土地增值稅清算工作，完成清算的項目占符合清算要求的項目的比例是多少；是否對下階段清算工作做出了部署和安排。（四）土地增值稅清算中的部門配合情況。是否在清算工作中建立了與相關部門的信息共享機制和配合機制。（五）中介機構在土地增值稅清算中的參與情況。引入中介機構參與納稅鑒證的地區，是否已對中介機構從事土地增值稅清算鑒證工作提出了管理要求并進行了檢查。（六）上地增值稅預征情況。是否對房地產開發項目預征了土地增值稅；是否區分不同類型的房地產項目設置預征率。（七）二手房的土地增值稅征收情況。是否按照規定對應予征稅的二手房轉讓征收了土地增值稅。（八）土地增值稅日常管理情況。是否建立健全了土地增值稅的日常管理機制；是否落實了“先稅后證”、“一窗式”征收等房地產稅收一體化管理措施。（九）是否有違法或越權減免土地增值稅的情況。（十）是否存在不按規定核定征收土地增值稅的問題。 文件還規定了督查時間及方式，要求各地稅務機關自文到之日起，自行組織督查。稅務總局在2008年4月下旬組織人員先行對安徽、廣東省地方稅務機關的土地增值稅清算工作開展情況，進行督導檢查。同時，還提出了相關工作要求，不斷提高土地增值稅科學化、精細化管理水平。 |
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