2004年《中華人民共和國行政許可法》頒布實施后,稅務部門行政審批制度改革不斷深入,企業所得稅大部分審批事項逐步取消或下放,一般涉稅事項一律改為備案管理或由企業自行申報,稅收征管方式由事前審批向事后監督轉變。隨著修改后的企業所得稅法自2008年施行,以及稅收征管改革的深化,企業所得稅的征管工作制度不斷加強,工作機制逐步完善,其后續管理的范圍、責任也在不斷擴展,并與相關管理工作更多地交織、融合。因而,在工作實踐中也遇到一些新情況、新問題,需要加以認真研究、積極應對。
企業所得稅管理的現狀及存在的問題
《中華人民共和國企業所得稅法》自2008年1月1日實施后,國家稅務總局提出了企業所得稅管理“二十四字”總體要求,即“分類管理,優化服務,核實稅基,完善匯繳,強化評估,防范避稅”,為近階段企業所得稅管理指明了方向,企業所得稅管理取得了長足的進步。但在實施企業所得稅管理“二十四字”要求的實踐中,由于缺乏具體實施辦法,管理手段、管理環節處在摸索階段,企業所得稅管理也存在一些問題亟待解決。
管理戶多、面廣,管理基礎薄弱。從天津市國稅系統征管的企業所得稅納稅戶情況看,企業涉及國民經濟全行業,跨地區企業大量涌現,所得稅稅源流動性顯著增強,法人企業、分支機構并存,企業規模、企業核算水平也參差不齊,造成企業所得稅管理的工作量和工作難度非常大。與之對應,稅務機關管理基礎仍顯不足,突出表現在:企業所得稅管理人員較少,業務能力有待進一步提高,管理員工作崗位的變更往往造成納稅人檔案管理不銜接,綜合征管軟件沒有將后續管理內容納入系統中,后續管理信息化水平嚴重滯后,企業所得稅信息化數據利用水平不高,企業所得稅管理制度不健全,企業所得稅涉及的各項目后續管理銜接不暢。
申報資料質量不高,管理手段有待強化。企業所得稅征管的現實環境:一方面,納稅人在市場經濟環境下,往往為追求自身利益,有減少稅收支出的動機,部分納稅人由于對稅法理解能力不足,導致不能準確填報申報信息,造成少繳稅款,部分納稅人不情愿依企業所得稅法全額繳稅,通過各種少計收入、多列成本等手段少繳稅款;另一方面,主管稅務機關與納稅人存在信息不對稱,稅務機關對納稅人申報的企業所得稅相關信息掌握不如納稅人及時、準確、全面。此外,企業所得稅管理事項繁雜,目前還沒有統一管理制度辦法,管理不規范。上述情況造成納稅人匯繳申報資料質量不高,要求稅務機關進一步加強稅法宣傳和后續管理的力度。
企業所得稅計算復雜,稅收管理能力不足。企業所得稅涉及企業經營的全過程、計算復雜,征管方式、核算形式多樣,也是管理難度較大的稅種。面對復雜的所得稅制,稅務人員稅收政策水平有待提高,精通會計、法律的高素質的復合型人才匱乏;股權轉讓、財產租賃、重組交易、清算、境外所得抵免等特殊業務的所得稅管理能力、管理方法亟待加強。
為保障企業所得稅法得到良好的遵從,稅務機關需要通過完善機構職能設置、優化征管資源配置、創新管理理念和方法加強對企業所得稅的管理,減少稅款流失。
加強企業所得稅后續管理的措施
企業所得稅后續管理的思路是在納稅人自主納稅申報、備案,并承擔相應的法律責任的前提下,稅務機關以風險管理為導向,以企業所得稅政策規定為抓手,以項目管理為核心,依托信息化管理,對納稅人履行稅收義務情況進行稅收風險評價,找出企業所得稅征管的風險點,并通過日常稅源監控、年度檢查、納稅評估、稽查、聯評聯查等手段有針對性地實施企業所得稅后續管理。
企業所得稅后續管理可分為“宏觀”和“微觀”兩個層面,“宏觀后續管理”是基于稅務機關因人力所限和節省納稅成本的考慮,在不可能實施“地毯式”排查所有納稅人的納稅風險的前提下,稅務機關對納稅人進行合理分類,根據不同類型納稅人申報資料,以信息化為依托,對本單位(地區)所管轄的納稅人企業所得稅申報情況進行整體評估,通過“點、線、面”有重點地開展所得稅后續管理工作,篩選出涉稅風險較大的納稅人和涉稅風險較大的具體管理項目;“微觀后續管理”是在宏觀后續管理的基礎上,對風險較大的納稅人和風險較大的具體事項,通過核查、納稅評估、稽查等手段,進行“個體”的風險排查。
按照上述后續管理的思路,可采取下列具體措施加強企業所得稅后續管理。
利用信息化手段,建立風險評價指標體系,進行企業所得稅風險識別,確定涉稅風險較大的具體涉稅事項和涉稅風險較大的納稅人,增強后續管理的針對性。
一是通過采集企業所得稅涉稅信息,結合企業所得稅稅種特點,按企業所得稅具體管理對象提出業務需求,對數據庫中的信息進行專項檢索、歸類,充分利用信息化數據檢索功能,從分散、繁雜的信息中,提煉出易于管理的、可用的信息,識別出企業所得稅管理的風險點,有的放矢地加強管理。
二是按行業、按規模設立本地區評估指標及其預警值,建立納稅評估指標體系,深化所得稅匯繳數據的增值利用,為企業所得稅納稅評估等后續管理工作提供參考數據。
綜合運用日常稅源監控、年度檢查、納稅評估、稽查、聯評聯查等手段對“個體”進行風險排查。利用信息化手段篩選出風險點并進行分類,對不同類型的風險采用差異化手段加強后續管理。對減免稅、資產損失稅前扣除等需要事前備案的涉稅事項按涉稅數額進行排序,對大額事項用年度檢查的方法,核實企業享受減免稅或資產損失稅前扣除的合規性、備案資料的真實性;對按稅基的具體管理對象篩選出的疑點企業采取日常稅源監控手段加強核查;對篩選出的涉稅風險較高的企業,確定為納稅評估對象,開展納稅評估;對有逃稅嫌疑的重點企業實施稽查;對跨地區經營的匯總納稅企業和通過上下游經營鏈條信息發現的風險企業可通過聯評聯查進行管理。
實施分類管理,改變“平均用力”的稅源管理方式,對納稅人分規模、分行業、分不同風險管理級別分類實施差別化管理。
一是分規模管理。按規模對企業進行分類,分為重點稅源、一般稅源和核定征收企業(財務核算不健全的小企業)實施差別化管理。
二是分行業管理。按照企業主營業務,對企業進行分行業實施差別化管理。針對重點行業要加強調查研究,了解行業經營模式,掌握業務流程,熟悉核算方式,把握行業管理主動權。通過深入挖掘申報表數據和企業財務會計報表數據,建立行業風險預警指標,通過數據預警,找出異常企業,加強管理。
三是建立納稅信用評價體系,對納稅人評定信用等級。制定統一標準、方法和程序,對納稅人評定信用等級,對不同信用等級的企業實施差別化管理,鼓勵依法誠信納稅,提高納稅遵從度。
四是分事項管理,根據企業所得稅稅種特點,總結出企業收入、扣除、重組業務、境外所得稅收抵免、匯總納稅、所得稅優惠、資產損失稅前扣除、清算所得等影響企業所得稅征管質量的重點、難點的涉稅事項,針對每一項涉稅事項制定操作規程,結合匯繳數據,選擇相關涉稅事項的重點企業,實施專業化管理。
在實際實施分類管理時,對規模、行業、納稅信用等級及重點涉稅事項可綜合考量,稅務機關可根據企業所得稅稅源分布的實際情況,因地制宜,建立科學分類方法,如首先按規模進行一級分類,在分規模的基礎上按行業進行二級分類,最后依據納稅信用等級進行三級分類等。
注重專業人才培養,深化納稅評估。
增強臺賬功能,做細做實日常管理工作。對企業所得稅減免稅、彌補以前年度虧損、廣告費和業務宣傳費等跨年度涉稅事項建立電子臺賬,利用電子臺賬對相關涉稅事項進行動態跟蹤管理。臺賬可分為一戶式臺賬和重點事項臺賬。稅收管理員應分年建立《企業所得稅一戶式管理臺賬》將納稅人在一個納稅年度內所有后續管理的項目登記入冊,動態更新。稅務機關應利用信息化手段,按事項建立彌補虧損、廣告費和業務宣傳費、創業投資抵扣、加速折舊、專用設備投資抵免、研究開發費用加計扣除等跨年度事項臺賬,稅收管理員應定期對各項目加強動態管理。稅源管理部門通過納稅評估或日常檢查發現的問題,及時更新臺賬相關數據;稽查部門在稽查中發現的問題應及時傳遞至稅源管理部門,由稅收管理員對臺賬進行維護。利用電子申報數據,合理設計需求,建立電子化臺賬,簡化臺賬登記工作,通過人機結合,提高工作效率。 |
