因此，在實踐中，餐飲企業(yè)一般有兩種處理方法：一是直接結(jié)轉(zhuǎn)成本，不確認業(yè)務(wù)招待費;二是如《企》文的例子，估算一個成本，確認業(yè)務(wù)招待費。
筆者認為，若以市場價值作為貨物視同銷售計稅成本，則可以解決餐飲企業(yè)的視同銷售的難題。
餐飲企業(yè)在本店內(nèi)招待客戶用餐的成本難以核算，但招待客戶用餐的市場價值卻是可以準(zhǔn)確計量的。若在別的餐館請客，那么其花費的1500元計入業(yè)務(wù)招待費毫無爭議，但由于餐飲企業(yè)的特殊性，其本身就可以使用自己制作的菜肴招待客戶，雖然沒有現(xiàn)金支出，但相當(dāng)于減少了外出請客的支出，也應(yīng)按照市場價值來確認業(yè)務(wù)招待費。
因此，餐飲企業(yè)在本店內(nèi)招待客戶用餐的稅務(wù)處理如下：
對于直接結(jié)轉(zhuǎn)成本，不確認業(yè)務(wù)招待費的餐飲企業(yè)，調(diào)增視同銷售收入1500元，調(diào)增業(yè)務(wù)招待費1500元，只允許扣除1500×60%=900元(假設(shè)不超過0.5%的比例，下同)，合計調(diào)增應(yīng)納稅所得額1500-900=600元。
有人認為這樣處理相當(dāng)于“虛增”了業(yè)務(wù)招待費1500元，會導(dǎo)致重復(fù)扣除。其實不然。讓我們來對比《企》文的例子，該例完整的會計處理是這樣的：
借：營業(yè)成本——餐飲成本 1000
貸：原材料 1000
借：管理費用——業(yè)務(wù)招待費 1000
貸：營業(yè)成本——餐飲成本 1000
餐飲企業(yè)該項業(yè)務(wù)利潤為-1000元，業(yè)務(wù)招待費調(diào)整后所得為-1000 1000×40%=-600(元);正確的稅務(wù)處理為：確認視同銷售收入1500元，視同銷售成本1000元，調(diào)增業(yè)務(wù)招待費500元，合計調(diào)整1500-1000-500×60%=200(元)，最終該餐飲企業(yè)應(yīng)納稅所得額為-600 200=-400(元)。
對于直接結(jié)轉(zhuǎn)成本，不確認業(yè)務(wù)招待費的餐飲企業(yè)，會計處理如下：
借：營業(yè)成本——餐飲成本 1000
貸：原材料 1000
餐飲企業(yè)該項業(yè)務(wù)會計利潤為-1000元，納稅調(diào)整后所得為-1000元，按照上述稅務(wù)處理，確認視同銷售收入1500元，確認業(yè)務(wù)招待費1500元，最終該餐飲企業(yè)應(yīng)納稅所得額為1500-1000-900=-400(元)。結(jié)果是一樣的。
以市場價值作為貨物視同銷售計稅成本的方法最受質(zhì)疑的就是無相關(guān)憑據(jù)，但餐飲企業(yè)可以解決這一問題，因為，餐飲企業(yè)在本店內(nèi)招待客戶用餐也要點菜，點菜單就是其業(yè)務(wù)招待費稅前扣除的憑據(jù)，其金額就是市場價值。
對于以市場價值作為貨物視同銷售計稅成本的方法，目前爭議較大，筆者建議，請國家稅務(wù)總局盡快明確企業(yè)貨物視同銷售計稅成本的確認方法，以便企業(yè)和基層稅務(wù)機關(guān)執(zhí)行。
