在每一年度的企業(yè)所得稅匯算清繳結(jié)束后，總有些股東、經(jīng)理、或者董事長(zhǎng)等詢問(wèn)會(huì)計(jì)人員：企業(yè)虧損了怎么還要繳納企業(yè)所得稅？殊不知，這是由于企業(yè)所得稅法對(duì)應(yīng)納稅所得額的確認(rèn)與會(huì)計(jì)利潤(rùn)的核算方法不一致造成的。
按照會(huì)計(jì)核算要求，企業(yè)的會(huì)計(jì)利潤(rùn)為營(yíng)業(yè)收入－營(yíng)業(yè)成本－營(yíng)業(yè)稅金及附加－管理費(fèi)用－銷售費(fèi)用－財(cái)務(wù)費(fèi)用＋投資收益－資產(chǎn)減值損失±公允價(jià)值變動(dòng)損益＋投資收益＋營(yíng)業(yè)外收入－營(yíng)業(yè)外支出后的余額，若為負(fù)數(shù)則表現(xiàn)為虧損。而企業(yè)所得稅法要求的應(yīng)納稅所得額，是在會(huì)計(jì)利潤(rùn)基礎(chǔ)上按照稅法的要求調(diào)整后的金額，即：每一納稅年度的收入總額，減除不征稅收入、免稅收入、各項(xiàng)扣除以及允許彌補(bǔ)的以前年度虧損后的余額。筆者就需要調(diào)整的內(nèi)容歸納如下。
營(yíng)業(yè)收入（所得）的調(diào)整
企業(yè)所得稅法所稱的收入總額除會(huì)計(jì)核算的營(yíng)業(yè)收入外，還包括視同銷售收入、在建工程試運(yùn)行收入、超期未支付應(yīng)付賬款及包裝物押金收入等。同時(shí)還要按照規(guī)定剔除財(cái)政撥款等不征稅收入、國(guó)債利息收入及免稅項(xiàng)目的免稅收入（所得）以及符合國(guó)家產(chǎn)業(yè)政策規(guī)定的綜合利用資源產(chǎn)品的減計(jì)收入。此外，對(duì)以分期收款銷售貨物的應(yīng)按照合同約定收款日期確認(rèn)的銷售收入、受托加工制造大型機(jī)械設(shè)備、船舶、飛機(jī)，以及從事建筑、安裝、裝配工程業(yè)務(wù)或者提供其他勞務(wù)等持續(xù)時(shí)間超過(guò)12個(gè)月的，應(yīng)按年度內(nèi)完工進(jìn)度或者完成的工作量確認(rèn)的收入、采取產(chǎn)品分成方式取得收入應(yīng)按分得產(chǎn)品日期確認(rèn)的收入，等等，亦應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額。
成本、費(fèi)用支出額的調(diào)整
這主要包括以下幾項(xiàng)：
一、對(duì)稅法不允許的預(yù)提性質(zhì)費(fèi)用調(diào)增應(yīng)納稅所得額，包括：應(yīng)付職工薪酬、資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、壞賬準(zhǔn)備、存貨跌價(jià)準(zhǔn)備、持有至到期投資減值準(zhǔn)備、長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備、固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、煤礦企業(yè)的礦山維檢費(fèi)以及預(yù)提的租金、保險(xiǎn)費(fèi)、短期借款利息、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)等其他預(yù)提費(fèi)用、預(yù)計(jì)負(fù)債等等。
二、對(duì)符合條件的新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝研發(fā)費(fèi)用和安置殘疾人員及國(guó)家鼓勵(lì)安置的其他就業(yè)人員所支付的工資等按加計(jì)扣除額調(diào)減應(yīng)納稅所得額。
三、對(duì)實(shí)際發(fā)生的超出稅前扣除限額的成本、費(fèi)用支出額調(diào)增應(yīng)納稅所得額，包括：
1.超過(guò)年度利潤(rùn)總額12%的公益性捐贈(zèng)支出。
2.經(jīng)過(guò)12個(gè)月以上建造才能達(dá)到預(yù)定可銷售狀態(tài)的存貨應(yīng)由以后年度建造期間負(fù)擔(dān)的合理借款費(fèi)用。
3.超過(guò)工資薪金總額14%的職工福利費(fèi)支出。
4.除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，超過(guò)工資薪金總額2.5%的職工教育經(jīng)費(fèi)（含上年結(jié)轉(zhuǎn)數(shù)）。
5.超過(guò)工資薪金總額2%的工會(huì)經(jīng)費(fèi)。
6.超過(guò)營(yíng)業(yè)收入5‰、且超過(guò)實(shí)際發(fā)生額60%的業(yè)務(wù)招待費(fèi)（扣除二者最小數(shù)）。
7.除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，超過(guò)營(yíng)業(yè)收入15%的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出（含上年結(jié)轉(zhuǎn)數(shù)）。
8.企業(yè)之間支付的管理費(fèi)、企業(yè)內(nèi)營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的租金和特許權(quán)使用費(fèi)以及非銀行企業(yè)內(nèi)營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的利息支出。
四、對(duì)稅收滯納金、贊助支出（含非公益性捐贈(zèng)支出）及罰金、罰款、被沒收財(cái)物的損失以及與取得收入無(wú)關(guān)的其他支出等調(diào)增應(yīng)納稅所得額。
五、對(duì)超范圍、超標(biāo)準(zhǔn)計(jì)提的固定資產(chǎn)折舊、生物資產(chǎn)折舊、無(wú)形資產(chǎn)攤銷額、擅自縮短攤銷期的長(zhǎng)期待攤費(fèi)用、開辦費(fèi)以及超過(guò)金融部門利息標(biāo)準(zhǔn)和《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)關(guān)聯(lián)方利息支出稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)有關(guān)稅收政策問(wèn)題的通知》（財(cái)稅〔2008〕121號(hào)）規(guī)定的接受關(guān)聯(lián)方債權(quán)性投資與其權(quán)益性投資比例支付的借款利息調(diào)增應(yīng)納稅所得額。
以前年度虧損的確認(rèn)與彌補(bǔ)
企業(yè)所得稅法第五條及其實(shí)施條例第十條規(guī)定：企業(yè)每一納稅年度的收入總額，減除不征稅收入、免稅收入、各項(xiàng)扣除以及允許彌補(bǔ)的以前年度虧損后的余額，為應(yīng)納稅所得額，所稱“虧損”是指企業(yè)依照企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例規(guī)定將每一納稅年度的收入總額減除不征稅收入、免稅收入和各項(xiàng)扣除后小于零的數(shù)額。
也就是說(shuō)，企業(yè)所得稅的應(yīng)納稅所得額是指企業(yè)會(huì)計(jì)核算的稅前利潤(rùn)額加、減諸如上述因素的影響額，再減去以前年度依照上述方法確認(rèn)的虧損額后的余額，但“虧損”額只允許在以后的5個(gè)年度內(nèi)彌補(bǔ)，超過(guò)5個(gè)年度不能再繼續(xù)彌補(bǔ)。
應(yīng)納所得稅額的調(diào)整
按照企業(yè)所得稅法規(guī)定，企業(yè)的應(yīng)納稅所得額依照上述方法調(diào)整后，對(duì)實(shí)際應(yīng)納的所得稅額還需要進(jìn)行調(diào)整，如：符合規(guī)定條件的小型微利企業(yè)享受優(yōu)惠稅率減征的企業(yè)所得稅稅額；國(guó)家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)從事國(guó)家需要重點(diǎn)扶持擁有核心自主知識(shí)產(chǎn)權(quán)等條件的高新技術(shù)企業(yè)享受減征的企業(yè)所得稅稅額；民族自治地方的企業(yè)經(jīng)所在省、自治區(qū)、直轄市人民政府批準(zhǔn)，減征或者免征民族自治地方的企業(yè)繳納的企業(yè)所得稅中屬于地方分享的部分；創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)從事國(guó)家需要重點(diǎn)扶持和鼓勵(lì)的創(chuàng)業(yè)投資按投資額的一定比例抵扣應(yīng)納稅所得額；購(gòu)置并實(shí)際使用《環(huán)境保護(hù)專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》、《節(jié)能節(jié)水專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》和《安全生產(chǎn)專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》規(guī)定的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備企業(yè)允許從企業(yè)當(dāng)年的應(yīng)納稅額中抵免的投資額10%的部分（當(dāng)年不足抵免的，結(jié)轉(zhuǎn)以后5個(gè)納稅年度抵免）；境外所得應(yīng)納或者應(yīng)抵免的所得稅額（當(dāng)年不足抵免的，結(jié)轉(zhuǎn)以后5個(gè)納稅年度抵免）等等。
總之，企業(yè)會(huì)計(jì)核算的虧損額不是所得稅法中所稱的“虧損”，是否為所得稅法中所稱的“虧損”，要看上述諸因素影響的份額大小，一般來(lái)講，視企業(yè)規(guī)模大小，如果會(huì)計(jì)核算結(jié)果不是出現(xiàn)相對(duì)嚴(yán)重的虧損，依照稅法調(diào)整后可能會(huì)出現(xiàn)繳納企業(yè)所得稅的情況。例如：某企業(yè)2012年會(huì)計(jì)核算利潤(rùn)為負(fù)的100萬(wàn)元，即出現(xiàn)虧損100萬(wàn)元，但依照稅法規(guī)定，在建工程試運(yùn)行收入凈調(diào)增50萬(wàn)元、預(yù)提未付費(fèi)用調(diào)增220萬(wàn)元、業(yè)務(wù)招待費(fèi)調(diào)增30萬(wàn)元、稅收滯納金及罰金（罰款）調(diào)增3萬(wàn)元、彌補(bǔ)上年度虧損（上年匯算清繳時(shí)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)確認(rèn)的）15萬(wàn)元、節(jié)能節(jié)水設(shè)備抵免25萬(wàn)元，實(shí)際應(yīng)納稅所得額為（－100）＋50＋220＋30＋3―15＝188（萬(wàn)元），應(yīng)繳納企業(yè)所得稅188×25%―25＝22（萬(wàn)元）。 |
