2013年12月09日 國家稅務(wù)總局辦公廳
一、本公告出臺的背景是什么？
近接部分稅務(wù)機(jī)關(guān)反映，一些納稅人將原煤篩、選、洗加工過程中產(chǎn)生的煤矸石排出給用矸單位，不收取費(fèi)用。對此行為是否應(yīng)視同銷售征收增值稅，請求總局予以明確。
二、為什么要對選煤廠排出的矸石作為廢棄物無償提供給用矸單位的行為征收增值稅？
煤矸石是煤礦在建井、開拓掘進(jìn)、采煤和煤炭選洗過程中排出的含炭巖石及巖石，是煤礦建設(shè)生產(chǎn)過程中的副產(chǎn)品。根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第四條的規(guī)定，單位和個(gè)體經(jīng)營者將自產(chǎn)、委托加工或者購買的貨物無償贈送他人的行為，應(yīng)當(dāng)視同銷售征收增值稅。
相關(guān)法規(guī)——
國家稅務(wù)總局公告2013年第70號國家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人無償贈送煤矸石征收增值稅問題的公告
中華人民共和國增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則——
第四條單位或者個(gè)體工商戶的下列行為，視同銷售貨物：
（一）將貨物交付其他單位或者個(gè)人代銷；
（二）銷售代銷貨物；
（三）設(shè)有兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送其他機(jī)構(gòu)用于銷售，但相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣（市）的除外；
（四）將自產(chǎn)或者委托加工的貨物用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目；
（五）將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或者個(gè)人消費(fèi)；
（六）將自產(chǎn)、委托加工或者購進(jìn)的貨物作為投資，提供給其他單位或者個(gè)體工商戶；
（七）將自產(chǎn)、委托加工或者購進(jìn)的貨物分配給股東或者投資者；
（八）將自產(chǎn)、委托加工或者購進(jìn)的貨物無償贈送其他單位或者個(gè)人。
第十六條納稅人有條例第七條所稱價(jià)格明顯偏低并無正當(dāng)理由或者有本細(xì)則第四條所列視同銷售貨物行為而無銷售額者，按下列順序確定銷售額：
（一）按納稅人最近時(shí)期同類貨物的平均銷售價(jià)格確定；
（二）按其他納稅人最近時(shí)期同類貨物的平均銷售價(jià)格確定；
（三）按組成計(jì)稅價(jià)格確定。組成計(jì)稅價(jià)格的公式為：
組成計(jì)稅價(jià)格=成本×（1 成本利潤率）
屬于應(yīng)征消費(fèi)稅的貨物，其組成計(jì)稅價(jià)格中應(yīng)加計(jì)消費(fèi)稅額。
公式中的成本是指：銷售自產(chǎn)貨物的為實(shí)際生產(chǎn)成本，銷售外購貨物的為實(shí)際采購成本。公式中的成本利潤率由國家稅務(wù)總局確定。
