農(nóng)民專業(yè)合作社目前正得到快速發(fā)展。根據(jù)《增值稅一般納稅人資格認(rèn)定管理辦法》（國(guó)家稅務(wù)總局令第22號(hào)）第三條的規(guī)定，增值稅納稅人（以下簡(jiǎn)稱納稅人），年應(yīng)稅銷售額超過(guò)財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的，除本辦法第五條規(guī)定外，應(yīng)當(dāng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)一般納稅人資格認(rèn)定。
因此，對(duì)于達(dá)到一定規(guī)模的農(nóng)業(yè)合作社，應(yīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)一般納稅人資格認(rèn)定。
農(nóng)民專業(yè)合作社被認(rèn)定為增值稅一般納稅人后，因?yàn)殇N售的是本社成員生產(chǎn)的農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，根據(jù)《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于農(nóng)民專業(yè)合作社有關(guān)稅收政策的通知》（財(cái)稅[2008]81號(hào)）第一條的規(guī)定，對(duì)農(nóng)民專業(yè)合作社銷售本社成員生產(chǎn)的農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，視同農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售自產(chǎn)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品免征增值稅。
增值稅暫行條例第二十一條第三項(xiàng)規(guī)定，銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)適用免稅的不得開(kāi)具增值稅專用發(fā)票。根據(jù)該規(guī)定，農(nóng)民專業(yè)合作社不能開(kāi)具增值稅專用發(fā)票。《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于免征部分鮮活肉蛋產(chǎn)品流通環(huán)節(jié)增值稅政策的通知》（財(cái)稅[2012]75號(hào)）第三條規(guī)定，增值稅暫行條例第八條所列準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中扣除的進(jìn)項(xiàng)稅額的第（三）項(xiàng)所稱的“銷售發(fā)票”，指小規(guī)模納稅人銷售農(nóng)產(chǎn)品依照3%征收率按簡(jiǎn)易辦法計(jì)算繳納增值稅而自行開(kāi)具或委托稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)的普通發(fā)票，排除了增值稅一般納稅人（包括農(nóng)民專業(yè)合作社）取得的普通發(fā)票不能抵扣銷項(xiàng)稅額。這將直接影響農(nóng)民專業(yè)合作社的經(jīng)濟(jì)利益。
鑒于此種情況，農(nóng)民專業(yè)合作社為了銷售免稅農(nóng)產(chǎn)品，并且購(gòu)買方能抵扣銷項(xiàng)稅額，可以選擇放棄免稅。根據(jù)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則第三十六條的規(guī)定，納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)適用免稅規(guī)定的，可以放棄免稅，依照條例的規(guī)定繳納增值稅。
農(nóng)民專業(yè)合作社放棄免稅后，就能開(kāi)具增值稅專用發(fā)票，同時(shí)可以向本社社員開(kāi)具收購(gòu)發(fā)票計(jì)提進(jìn)項(xiàng)稅額。政策依據(jù)是：發(fā)票管理辦法第十九條規(guī)定，銷售商品、提供服務(wù)以及從事其他經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的單位和個(gè)人，對(duì)外發(fā)生經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)收取款項(xiàng)，收款方應(yīng)當(dāng)向付款方開(kāi)具發(fā)票；特殊情況下，由付款方向收款方開(kāi)具發(fā)票的規(guī)定。
因?yàn)楸旧缟鐔T不能開(kāi)具銷售發(fā)票，屬特殊情況，由農(nóng)民專業(yè)合作社向本社社員開(kāi)具收購(gòu)發(fā)票。經(jīng)過(guò)這樣處理，農(nóng)民專業(yè)合作社就可開(kāi)具增值稅專用發(fā)票，向本社社員開(kāi)具的網(wǎng)絡(luò)收購(gòu)發(fā)票能按收購(gòu)價(jià)依13%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。由于經(jīng)營(yíng)農(nóng)產(chǎn)品的稅收政策是“高抵低征”，原價(jià)收購(gòu)原價(jià)銷售還會(huì)產(chǎn)生留抵稅，放棄免稅后不會(huì)增加合作社的稅負(fù)，相反還有留抵稅，企業(yè)可以進(jìn)行多種經(jīng)營(yíng)，這樣稅負(fù)也很低。
不過(guò)農(nóng)民專業(yè)合作社放棄免稅后，企業(yè)的財(cái)務(wù)核算將比較復(fù)雜，相應(yīng)的電子設(shè)備款項(xiàng)要增加，合作社要有所考慮。 |
