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| 輔導期一般納稅人管理范圍及應注意事項 |
| 發(fā)布時間：2011/11/22 來源： 閱讀次數(shù)：488 |
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| 2010年2月10日國家稅務總局新頒布了《增值稅一般納稅人資格認定管理辦法》（國家稅務總局令第22號），明確新辦小型商貿(mào)批發(fā)企業(yè)及國家稅務總局規(guī)定的其他一般納稅人應當在一定時期內(nèi)實行納稅輔導期管理（以下簡稱輔導期），為做好這一工作，2010年4月7日國家稅務總局又下發(fā)了《增值稅一般納稅人納稅輔導期管理辦法》（國稅發(fā)[2010]40號，以下簡稱《辦法》），那么，在新《辦法》指導下納入輔導期管理小型商貿(mào)批發(fā)企業(yè)及其他一般納稅人的具體范圍有哪些？在納稅輔導期內(nèi)都需要注意些什么？筆者作出如下回答，供參考： 一、輔導期一般納稅人的范圍。 《辦法》規(guī)定列入輔導期的一般納稅人是指新認定的小型商貿(mào)批發(fā)企業(yè)一般納稅人和國家稅務總局規(guī)定的其他一般納稅人是指： 1、“小型商貿(mào)批發(fā)企業(yè)”是指注冊資金在80萬元（含80萬元）以下、職工人數(shù)在10人（含10人）以下的商品批發(fā)業(yè)，但只從事出口貿(mào)易，不需要使用增值稅專用發(fā)票的企業(yè)除外。這里的“批發(fā)企業(yè)”是指國家統(tǒng)計局頒發(fā)的《國民經(jīng)濟行業(yè)分類》（GB/T4754-2002）中規(guī)定的批發(fā)企業(yè)，即批發(fā)商向批發(fā)、零售單位及其他企業(yè)、事業(yè)、機關批量銷售生活用品和生產(chǎn)資料的活動，以及從事進出口貿(mào)易和貿(mào)易經(jīng)紀與代理的活動，批發(fā)商可以對所批發(fā)的貨物擁有所有權(quán)，并以本單位、公司的名義進行交易活動，也可以不擁有貨物的所有權(quán)，而以中介身份做代理銷售商，批發(fā)還包括各類商品批發(fā)市場中固定攤位的批發(fā)活動。這里的“生活用品和生產(chǎn)資料”的范圍包括農(nóng)畜產(chǎn)品批發(fā)；食品、飲料批發(fā)；煙草及其制品批發(fā)；文化、體育用品及器材批發(fā)；醫(yī)藥及醫(yī)療器材批發(fā)；礦產(chǎn)品、建材及化工產(chǎn)品批發(fā)；機械設備、五金交電及電子產(chǎn)品批發(fā)；再生物資回收與批發(fā)以及其他以上未列明商品的批發(fā)等等。 2、“國家稅務總局規(guī)定的其他一般納稅人”是指具有增值稅偷稅數(shù)額占應納稅額的10%以上并且偷稅數(shù)額在10萬元以上或者騙取出口退稅、虛開增值稅扣稅憑證或國家稅務總局規(guī)定其他情形之一的一般納稅人。 二、輔導期內(nèi)一般納稅人應注意的問題。 《辦法》規(guī)定新認定為一般納稅人的小型商貿(mào)批發(fā)企業(yè)實行納稅輔導期管理期限為3個月；其他一般納稅人實行納稅輔導期管理期限為6個月，在輔導期內(nèi)應注意以下問題： 1、輔導期納稅人按增值稅一般納稅人適用稅率計算繳納增值稅，并允許抵扣購進貨物或者勞務時支付的增值稅進項稅額，但取得的增值稅專用發(fā)票（以下簡稱專用發(fā)票，不過，根據(jù)《國家稅務總局關于推行機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票稅控系統(tǒng)有關工作的緊急通知》（國稅發(fā)[2008]117號）規(guī)定，《機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票》在進項稅申報抵扣上視同增值稅專用發(fā)票管理，下同。）抵扣聯(lián)、海關進口增值稅專用繳款書以及運輸費用結(jié)算單據(jù)應在交叉稽核比對無誤后方可申報抵扣進項稅額交叉稽核即先到主管稅務機關或自行上網(wǎng)通過認證（認證未通過的不允許申報抵扣增值稅進項稅額），然后待收到主管稅務機關送達的《稽核結(jié)果通知書》后，憑《稽核比對結(jié)果通知書》及其明細清單注明的稽核相符的專用發(fā)票、海關進口增值稅專用繳款書以及運輸費用結(jié)算單據(jù)、協(xié)查結(jié)果中允許本期抵扣的數(shù)據(jù)申報抵扣進項稅額，暫未收到交叉稽核比對結(jié)果的增值稅抵扣憑證留待下期比對結(jié)果出來后確定是否可以抵扣。 2、輔導期一般納稅人應當在“應交稅金”科目下增設“待抵扣進項稅額”明細科目，核算尚未交叉稽核比對的專用發(fā)票抵扣聯(lián)、海關進口增值稅專用繳款書以及運輸費用結(jié)算單據(jù)（以下簡稱增值稅抵扣憑證）注明或者計算的進項稅額，取得增值稅抵扣憑證時，將支付或計算提取的增值稅進項稅額記入“應交稅金--待抵扣進項稅額”明細科目借方，交叉稽核比對無誤后按會計核算的要求同時記入“應交稅金--應交增值稅（進項稅額）”科目借方和 “應交稅金--待抵扣進項稅額”科目貸方。經(jīng)交叉稽核比對不符的增值稅抵扣憑證用紅字沖銷“應交稅金--待抵扣進項稅額”借方和相關資產(chǎn)或成本費用科目貸方相應的當期發(fā)生額。 3、對輔導期一般納稅人實行限額限量發(fā)售專用發(fā)票制度。 （1）小型商貿(mào)批發(fā)企業(yè)輔導期一般納稅人只能領購、使用最高開票限額不超過十萬元版的專用發(fā)票；其他輔導期一般納稅人可根據(jù)實際經(jīng)營情況申請領購相適限額的專用發(fā)票。 （2）輔導期納稅人每次專用發(fā)票領購量限定不能超過25份，再次領購時其領購份數(shù)不能超過核定每次領購份數(shù)與結(jié)存未使用空白專用發(fā)票份數(shù)的差額數(shù)，如：某輔導期一般納稅人現(xiàn)有庫存空白專用發(fā)票3份，限購量每次15份，則在購票時只能領購15－3＝12份。 4、輔導期納稅人在一個月內(nèi)需要多次領購專用發(fā)票時，從第二次領購專用發(fā)票起，按照上一次已領購并開具專用發(fā)票銷售額的3%預繳增值稅，但預繳的稅款可在本期申報應交納增值稅稅額中抵減，抵減后仍有余額的，可抵減下月再次領購專用發(fā)票時應當預繳的增值稅稅額，納稅輔導期結(jié)束后，因增購專用發(fā)票發(fā)生的預繳增值稅有余額的，由主管稅務機關在納稅輔導期結(jié)束后的第一個月內(nèi)退還。 5、輔導期一般納稅人使用的增值稅納稅申報表與正式一般納稅人相同，但在填報《增值稅納稅申報表附列資料（表二）》時略有區(qū)別，即： （1）“認證相符的防偽稅控增值稅專用發(fā)票”項下的第2欄--“其中：本期認證相符且本期申報抵扣”欄填寫當月取得認證相符且當月收到《稽核比對結(jié)果通知書》及其明細清單注明的稽核相符專用發(fā)票、協(xié)查結(jié)果中允許抵扣的專用發(fā)票的份數(shù)、金額、稅額。 第3欄--“其中：前期認證相符且本期申報抵扣”欄填寫前期取得認證相符且當月收到《稽核比對結(jié)果通知書》及其明細清單注明的稽核相符專用發(fā)票、協(xié)查結(jié)果中允許抵扣的專用發(fā)票的份數(shù)、金額、稅額。 第23欄--“期初已認證相符但未申報抵扣”填寫認證相符但未收到稽核比對結(jié)果的增值稅專用發(fā)票月初余額數(shù)。 第24欄--“本期認證相符且本期未申報抵扣”填寫本月己認證相符但未收到稽核比對結(jié)果的專用發(fā)票數(shù)據(jù)。 第25欄--“期末已認證相符但未申報抵扣”填寫已認證相符但未收到稽核比對結(jié)果的專用發(fā)票月末余額數(shù)。 以上均包括納稅人按13%、6%或4%適用稅率（見《國家稅務總局關于增值稅簡易征收政策有關管理問題的通知》（國稅函[2009]90號））填開的增值稅專用發(fā)票以及稅務機關按3%征收率代開的增值稅專用發(fā)票。 （2）“非防偽稅控增值稅專用發(fā)票及其他扣稅憑證”項下的第5欄填寫稅務機關告知的《稽核比對結(jié)果通知書》及其明細清單注明的本期稽核相符的海關進口增值稅專用繳款書、協(xié)查結(jié)果中允許抵扣的海關進口增值稅專用繳款書的份數(shù)、金額、稅額。 第8欄填寫稅務機關告知的《稽核比對結(jié)果通知書》及其明細清單注明的本期稽核相符的運輸費用結(jié)算單據(jù)、協(xié)查結(jié)果中允許抵扣的運輸費用結(jié)算單據(jù)的份數(shù)、金額、稅額。 （3）第28欄填寫本月未收到稽核比對結(jié)果的海關進口增值稅專用繳款書。 （4）第31欄填寫本月未收到稽核比對結(jié)果的運輸費用結(jié)算單據(jù)數(shù)據(jù)。 （5）第6欄和第9欄--“其中：農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票”按《增值稅暫行條例》、《增值稅暫行條例實施細則》及《增值稅一般納稅人納稅申報辦法》（國稅發(fā)[2003]53號）規(guī)定辦法申報抵扣。 （6）第7欄和第30欄--“其中：廢舊物資發(fā)票”是指原計算抵扣進項稅時填報的內(nèi)容，目前不再填報。 6、輔導期過后，如果主管稅務機關認定符合正式一般納稅人標準，納稅人可憑《稅務事項通知書》從期滿的次月起按正式一般納稅人計算、申報繳納增值稅及領購使用增值稅專用發(fā)票，不再執(zhí)行當月再次購票預繳稅款制度。但如果主管稅務機關發(fā)現(xiàn)納稅人在輔導期內(nèi)存在偷稅、逃避追繳欠稅、騙取出口退稅、抗稅或其他需要立案查處的稅收違法行為之一時，則從輔導期期滿次月起按照規(guī)定重新實行納稅輔導期管理。不過根據(jù)《增值稅暫行條例實施細則》第三十三條規(guī)定，除國家稅務總局另有規(guī)定外，納稅人一經(jīng)認定為一般納稅人后，不得再轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人，因此，除新認定（未正式認定）輔導期的小型商貿(mào)批發(fā)企業(yè)一般納稅人外，其他輔導期一般納稅人連續(xù)進入第二次輔導期后再不合格的，將面臨主管稅務機關按照《增值稅暫行條例實施細則》第三十四條“一般納稅人會計核算不健全，或者不能夠提供準確稅務資料”的規(guī)定按銷售額依照稅法規(guī)定的增值稅稅率計算應納稅額、不得抵扣進項稅額、也不得使用增值稅專用發(fā)票的風險。 相關提示： 根據(jù)《國家稅務總局關于調(diào)整增值稅扣稅憑證抵扣期限有關問題的通知》（國稅函[2009]617號）規(guī)定，在進口增值稅專用繳款書執(zhí)行“先比對后抵扣”辦法的地區(qū)，新認定小型商貿(mào)批發(fā)企業(yè)一般納稅人輔導期過后仍要繼續(xù)對進口增值稅專用繳款書執(zhí)行上述“先比對后抵扣”辦法，否則，其發(fā)生的進項稅額不允許申報抵扣，但未執(zhí)行“先比對后抵扣”辦法的地區(qū)除外。 |
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