王駿于2012年5月28日在視野論壇發(fā)表了《1%測(cè)算法：金融貸款損失準(zhǔn)備金稅前扣除》，筆者事前未與作者溝通，試對(duì)文章解讀，如有與文章本意出入及不當(dāng)之處，敬請(qǐng)作者與廣大讀者批評(píng)指正。
王駿原文——
馬林銀行：2010年首次計(jì)提貸款損失儲(chǔ)備金，2010年年末準(zhǔn)予提取貸款損失準(zhǔn)備金的貸款資產(chǎn)余額是10億元，當(dāng)年依據(jù)會(huì)計(jì)口徑賬面計(jì)提準(zhǔn)備金3000萬(wàn)元（貸方發(fā)生額），2010年實(shí)際發(fā)生貸款損失為700萬(wàn)元，后全部獲得稅務(wù)機(jī)關(guān)審批稅前扣除。則2010年度企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí)涉及的調(diào)整事項(xiàng)為：
1、2010年實(shí)際發(fā)生呆帳損失在會(huì)計(jì)上沖減貸款損失準(zhǔn)備700萬(wàn)元（借記），會(huì)計(jì)上該處理不影響損益。2010年底在考慮了此前沖銷呆賬的基礎(chǔ)上，按照會(huì)計(jì)口徑確定貸款損失準(zhǔn)備金3000萬(wàn)元（貸方），貸款損失準(zhǔn)備的年末會(huì)計(jì)余額是2300萬(wàn)元。
2、準(zhǔn)予當(dāng)年依據(jù)稅收規(guī)定計(jì)算的稅前扣除的貸款損失準(zhǔn)備金=10億*1%-0萬(wàn)=1000萬(wàn)元，沒(méi)有考慮實(shí)際呆賬損失前稅收上準(zhǔn)備金的保留余額是1000萬(wàn)元，稅收上確認(rèn)的700萬(wàn)元都在準(zhǔn)備金范圍之內(nèi)，不再重復(fù)扣除。
【提示】由于會(huì)計(jì)上計(jì)提準(zhǔn)備金確認(rèn)的會(huì)計(jì)損失是是3000萬(wàn)元，稅收上允許扣除的準(zhǔn)備金和呆賬損失是1000萬(wàn)元，綜合考慮的納稅調(diào)整是調(diào)增2000萬(wàn)元。此時(shí)，在稅收上2010年年底損失準(zhǔn)備的保留余額是1000-700萬(wàn)元=300萬(wàn)元。
馬林銀行：2011年度，2011年末準(zhǔn)予提取貸款損失準(zhǔn)備金的貸款資產(chǎn)余額是26億元，會(huì)計(jì)計(jì)提準(zhǔn)備金8000萬(wàn)元，2011年度依據(jù)國(guó)稅總局2010年25號(hào)公告專項(xiàng)申報(bào)扣除的貸款損失為7000萬(wàn)元；會(huì)計(jì)上核銷的呆帳損失也是7000萬(wàn)元（備抵法），則馬林銀行2011年度企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)時(shí)涉及的調(diào)整事項(xiàng)為：
1、會(huì)計(jì)計(jì)提的準(zhǔn)備金8000萬(wàn)元（發(fā)生額），貸款損失準(zhǔn)備余額是2300-7000 8000=3300。會(huì)計(jì)上進(jìn)入損益的損失時(shí)8000萬(wàn)元。
2、準(zhǔn)予當(dāng)年依據(jù)稅收規(guī)定計(jì)算的稅前扣除的貸款損失準(zhǔn)備金=26億*1%-300萬(wàn)=2300萬(wàn)元。實(shí)際發(fā)生呆賬損失7000萬(wàn)元，必須先沖減已在稅前扣除的損失準(zhǔn)備余額2600萬(wàn)元，實(shí)際扣除4400萬(wàn)元，準(zhǔn)備金連同呆賬一共扣除6700萬(wàn)元
【提示】會(huì)計(jì)確認(rèn)損失8000萬(wàn)元，稅收確認(rèn)損失6700萬(wàn)元。綜合考慮的納稅調(diào)整是調(diào)增1300萬(wàn)元。此時(shí)，稅收上2011年年底損失準(zhǔn)備的保留余額是0萬(wàn)元。
南陽(yáng)理解——
（1）2010年會(huì)計(jì)處理
①發(fā)生損失 借：資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 700 貸：貸款 700
②年末計(jì)提 借：資產(chǎn)減值損失 1700 貸：資產(chǎn)減值準(zhǔn)備1700
企業(yè)按照五級(jí)分類等實(shí)際計(jì)提準(zhǔn)備金3000萬(wàn)元入損益，大于按1%比例計(jì)提的1700萬(wàn)元，按照3000萬(wàn)元調(diào)整。
稅法按照公式，上年準(zhǔn)備金余額為0，可列支準(zhǔn)備金1000萬(wàn)元（10億×1%），納稅調(diào)增2000萬(wàn)元（3000－1000）。核銷的700萬(wàn)在準(zhǔn)許列支準(zhǔn)備金1000萬(wàn)元內(nèi)，不能再列支，留待以后沖減的稅收準(zhǔn)備金為1000－700=300萬(wàn)元。
（2）2011年會(huì)計(jì)處理
①發(fā)生損失 借：資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 7000 貸：貸款 7000
②年末計(jì)提 借：資產(chǎn)減值損失 8600 貸：資產(chǎn)減值準(zhǔn)備8600
26億×1%－（1000－7000）=8600
企業(yè)按照五級(jí)分類等實(shí)際計(jì)提準(zhǔn)備金8000萬(wàn)入損益，小于按1%比例計(jì)提的8600萬(wàn)，按照8000萬(wàn)調(diào)整。
稅法按照公式，上年已在稅前扣除準(zhǔn)備金余額為1000萬(wàn)，注意不是300萬(wàn)，因?yàn)樯夏暧?jì)提數(shù)1000萬(wàn)是全額扣除的。
稅法計(jì)提準(zhǔn)備金1600萬(wàn)元（26億×1%－1000），企業(yè)核銷7000萬(wàn)元，不足沖減部分為7000－300－1600=5100，可稅前列支1600 5100=6700萬(wàn)。
納稅調(diào)增1300萬(wàn)元（8000－6700）。
留待以后沖減的稅收準(zhǔn)備金為0。
說(shuō)明：2011年的計(jì)算，與財(cái)稅浪子步驟有差異，相同之處是扣除數(shù)一致，結(jié)果一致。
南陽(yáng)分析——
2010年，會(huì)計(jì)若按1%計(jì)提則入損益1700萬(wàn)，稅法列支1000萬(wàn)，有差異。
2011年，會(huì)計(jì)若按1%計(jì)提則入損益8600萬(wàn)，稅法列支6700萬(wàn)，有差異。
綜上分析，貸款準(zhǔn)備金的計(jì)算存在稅會(huì)差異，涉及納稅調(diào)整。 |
