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| 揭陽市地方稅務局建筑業企業所得稅管理暫行辦法 |
| 發布時間：2011/11/21 來源： 閱讀次數：754 |
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| 揭陽市地方稅務局關于發布《揭陽市地方稅務局建筑業企業所得稅管理暫行辦法》的公告 揭陽市地方稅務局公告2010年第1號 2010-10-12 現將《揭陽市地方稅務局建筑業企業所得稅管理暫行辦法》予以發布，自2011年1月1日起施行。特此公告。 附件：《企業所得稅年度申報審核工作底稿》 揭陽市地方稅務局建筑業企業所得稅管理暫行辦法 第一章 總 則第一條 為加強建筑業企業所得稅征收管理，規范從事建筑業勞務企業的納稅行為，有效控管稅源，切實提高征管質效，根據《中華人民共和國企業所得稅法》及其實施條例、《中華人民共和國稅收征收管理法》及其實施細則、《國家稅務總局關于印發〈企業所得稅核定征收辦法〉（試行）的通知》（國稅發[2008]30號）等有關稅收規定，結合我市實際，制定本辦法。第二條 本辦法適用于依法在揭陽市范圍內成立，從事建筑業勞務，企業所得稅由地稅部門征管的建筑企業（以下簡稱企業）。本辦法所稱建筑業勞務包括建筑、安裝、修繕、裝飾和其他工程作業。第三條 指導思想 按照“分類管理，優化服務，核實稅基，完善匯繳，依法征收，打擊偷稅”的總體要求，堅持科學發展觀，以行業管理為主線，以規范為目標，以稅源分類管理和納稅輔導評估為重點，全面夯實企業所得稅的基礎管理，實現企業所得稅科學化、專業化、精細化管理。 第二章 收入的確認第四條 企業以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入，為收入總額。企業的收入主要是從事建筑業勞務所取得的收入，包括根據建造合同所確認的工程價款收入，符合條件的合同變更、索賠、獎勵等形成的收入，工程多余材料銷售收入，廢舊物資轉讓收入，機械設備租賃收入，對外投資收益和其他收入項目等。第五條 企業從事建筑業勞務持續時間超過12個月，或雖未超過12月但跨年完成的，按照納稅年度內完工進度或者完成的工作量確認收入的實現。但企業在各個納稅期末，提供勞務交易的結果能夠可靠估計的，應采用完工進度（完工百分比）法確認提供勞務收入。（一）提供勞務交易的結果能夠可靠估計，是指同時滿足下列條件：1、收入的金額能夠可靠地計量；2、交易的完工進度能夠可靠地確定；3、交易中已發生和將發生的成本能夠可靠地核算。（二）企業提供勞務完工進度的確定，可選用下列方法：1、發生成本占總成本的比例。即根據累計實際發生的合同成本占合同預計總成本的比例確認。計算公式如下：合同完工進度=累計實際發生的合同成本÷合同預計總成本×100%2、已提供勞務占勞務總量的比例。即根據已經完成的合同工作量占合同預計總工作量的比例確認。計算公式如下：合同完工進度=已經完成的合同工作量÷合同預計總工作量×100%3、已完工作的測量。上述兩種方法無法確認合同完工進度時，可根據已完成合同工作的技術測量確認，測量工作應由專業人員現場進行科學測定。（三）企業應按照從接受勞務方已收（或應收）的合同（或協議）價款確定合同收入總額，根據納稅期末提供合同收入總額乘以完工進度扣除以前納稅年度累計已確認提供合同收入后的金額，確認為當期合同收入；同時，按照提供合同估計總成本乘以完工進度扣除以前納稅期間累計已確認合同成本后的金額，結轉為當期合同成本；當期確認的合同收入減去當期確認的合同成本為當期確認的合同毛利。計算公式如下：當期確認的合同收入=合同總收入×完工進度-以前會計年度累計已確認的收入當期確認的合同成本=合同預計總成本×完工進度-以前會計年度累計已確認的成本當期確認的合同毛利=當期確認的合同收入-當期確認的合同成本第六條 建造合同的結果不能可靠估計時，主管稅務機關應當進行實地核查，核定工程進度，再按照完工百分比法確認收入；無法進行實地核查的，可參照工程所在地稅務機關征收營業稅的收入額或其他可參照的資料確認收入。第七條 其他收入的確認按照稅法的相關規定執行。 第三章 成本的核算第八條 企業的成本主要是指工程成本，包括企業為進行一項工程的施工所實際發生的直接人工、直接材料、機械使用費、其他直接費用和間接費用的總和。第九條 企業應正確確定工程成本核算對象，按照規定進行成本費用的核算和歸集。（一）工程成本核算對象是指為歸集和分配工程項目施工中實際發生的成本而確定的費用承擔項目。一般應以每一獨立編制施工圖預算的單位工程作為成本核算對象。（二）企業應當根據本企業施工組織的特點，承包合同工程的實際情況和加強成本管理的要求，在開工之前合理確定工程成本核算對象，并報主管稅務機關備案。成本核算對象一經確定，不能隨意更改或相互混淆，如確需改變成本核算對象的，應征得主管稅務機關同意。第十條 工程成本的核算應按照科學、合理的方法進行歸集和分配。（一）人工費用項目。采用計件工資制度的企業應根據工程任務單位工資結算憑證，直接計入各受益的成本核算對象。采用計時工資制度的企業如能正確區分建筑工人勞動的服務對象，則可直接將人工費計入核算對象；如建筑工人同時為多項工程工作的，則需將工資在各個核算對象之間進行分配，通常按實際耗用工日數和日平均工資進行分配。（二）材料費用項目。應按照材料費領用的不同情況進行歸集分配：能確認受益成本核算對象的各種直接用于工程施工的材料，應直接計入核算對象；由幾個成本核算對象共同使用的材料，應確認合理的分配標準進行分配；租用周轉材料的租賃費，應直接計入受益的成本核算對象；使用自有周轉材料的攤銷價值，應按規定計入核算對象；采用實際成本計價法或計劃成本計價法進行材料日常核算的企業按稅收和會計一般規定核算。另外，施工現場儲備的材料，應作企業庫存材料處理，不得計入合同成本。工程竣工后，應將剩余材料退回倉庫，已計入合同成本的，要沖減合同成本。（三）機械使用費項目。支付的租賃費一般可根據“機械租賃費結算單”結算金額，直接計入有關核算對象，如由幾個成本核算對象共同負擔的，應按各自實際使用臺班數分配計入有關成本核算對象。自有機械費用在日常先進行歸集核算后，在期末按一定方法分配計入各核算對象。（四）其他直接費用項目。凡能分清成本核算對象的，應直接計入各受益的工程成本核算對象，由幾個工程共同發生的，可先匯總歸集，并在月末根據各個工程的實際成本或預算成本等標準分配計入各個成本核算對象。（五）間接費用項目。在費用發生時，先進行匯總歸集，期末再按適當的分配標準合理計入各工程成本核算對象的成本項目。 第四章 征收管理第十一條 賬簿管理（一）企業應當自領取營業執照或者發生納稅義務之日起15日內，按照國家有關規定設置賬簿，包括總賬、明細賬、日記賬以及其他輔助性賬簿，根據合法、有效憑證記帳，進行會計核算，并應當自領取稅務登記證件之日起15日內，將其財務、會計制度或者財務、會計處理辦法報主管稅務機關備案。經營規模小又確無建賬能力的建筑企業，可以聘請經批準從事會計代理記賬業務的專業機構或財會人員代為建賬和處理賬務。（二）企業實行一級核算的，其分支機構的所有賬簿、記賬憑證、報表、完稅憑證、發票以及其他有關涉稅資料均應按期匯總至建筑企業。實行二級核算及多級核算的，二級核算以下的分支機構應將其記賬憑證及原始憑證報送至二級核算分支機構，由二級分支機構進行核算，二級分支機構按期向建筑企業報送相關報表，由建筑企業根據二級分支機構報表進行合并核算，每年年度終了二級以下分支機構應將當年度所有賬簿、記賬憑證及涉稅資料報送二級分支機構存檔。第十二條 企業所得稅征收方式鑒定主管稅務機關根據納稅人財務核算情況，分別采取不同征收方式：（一）凡賬冊健全，能準確核算收入、成本、費用，按時填報財務會計報表，自覺履行納稅義務的企業實行查賬征收。（二）對不符合查帳征收條件的企業，應采取核定征收方式征收企業所得稅。具有下列情形之一的，實行核定應稅所得率征收方式：1、能正確核算（查實）收入總額，但不能正確核算（查實）成本費用總額的；2、能正確核算（查實）成本費用總額，但不能正確核算（查實）收入總額的；3、通過合理方法，能計算和推定納稅人收入總額或成本費用總額的。納稅人不屬于以上情形的，實行核定應納所得稅額征收方式，依法從嚴核定。對不符合查帳征收條件的企業，主管稅務機關應積極督促納稅人建賬建制，改善經營管理，引導納稅人向查賬征收方式過渡，達到查帳征收條件的應及時轉為查帳征收。主管稅務機關應在每年6月底前對上年度實行核定征收企業所得稅的納稅人進行重新鑒定。重新鑒定工作完成前，納稅人可暫按上年度的核定征收方式預繳企業所得稅，重新鑒定工作完成后，按重新鑒定的方式進行調整。納稅人的生產經營范圍、主營業務發生重大變化，或者應納稅所得額或應納稅額增減變化達到20%的，應及時向稅務機關申報調整已確定的應納稅額或應稅所得率。第十三條 分類管理（一）重點稅源企業管理。重點企業所得稅納稅人是指前三年繳納企業所得稅額平均在30萬元以上（含）或達到二級以上建筑資質的企業。對于重點稅源企業，主管稅務機關應要求企業建立健全賬務，推行查帳征收方式，及時分析企業所得稅稅源變動，做好稅源預測，全面掌握納稅人生產經營、資金周轉、財務核算狀況、涉稅指標（包括收入、成本、費用、利潤、應納稅所得額、應納所得稅額）等動態變化情況，建立健全財務和稅收指標參數體系，在登記、申報、稅款繳納各個環節實行精細化管理，管理員應每季定期進行企業所得稅稅源分析，形成稅源分析報告報分管領導。（二）一般稅源企業管理。一般稅源企業所得稅納稅人是指前三年繳納企業所得稅額平均在30萬元以下，雖有按規定設置賬簿，但只能正確核算（查實）收入總額或成本費用總額的建筑企業。對于一般稅源企業，且期限內實行核定應稅所得率征收方式的，主管稅務機關應要求企業在下一納稅年度健全賬務管理，在下一納稅年度仍未按要求建立健全賬務的，匯算清繳期應列入重點納稅評估對象。企業達到查賬征收條件時要及時調整為查賬征收方式，按正常征管程序管理。（三）小規模稅源企業管理。小規模稅源企業是指不建賬或賬務管理混亂，年度繳納企業所得稅在10萬元以下的企業。對該類企業，實行核定應納所得稅額征收方式，依法從嚴核定。主管稅務機關應加強稅收宣傳和輔導，督促企業逐步建立健全賬務管理制度。企業賬務管理改善時視條件及時調整為核定應稅所得率或查賬征收方式。第十四條 預繳申報管理企業應當自月份或者季度終了之日起十五日內，向稅務機關報送預繳企業所得稅納稅申報表，預繳稅款。主管稅務機關要按照以下原則確定企業所得稅的預繳期限和預繳方式，確保稅款均衡入庫。（一）預繳期限的確定。主管稅務機關要根據企業財務會計核算情況和上一年度企業所得稅應納稅額的大小，合理確定企業所得稅預繳期限。但納稅人上一納稅年度繳納企業所得稅在10萬元以上的，必須按月申報預繳所得稅。（二）預繳方式的確定。1、實行查帳征收方式的企業，由主管稅務機關根據企業的財務核算情況和日常預繳稅款情況，依法確定企業的預繳方式：①按照月度或者季度的實際利潤額預繳。②按照上一納稅年度應納稅所得額的月度或者季度平均額預繳。③按照預繳率預繳企業所得稅，計算公式如下：企業所得稅預繳額=當期取得的各類應稅收入×2.5%2、實行核定應稅所得率征收方式的企業，按以下方法預繳企業所得稅，計算公式如下：企業所得稅預繳額=當期取得的各類應稅收入×應稅所得率（10%）×法定稅率（25%）或企業所得稅預繳額=當期成本（費用）支出額÷（1-10%）×10%×25%3、實行核定應納所得稅額征收方式的企業，按下列規定預繳企業所得稅：（1）納稅人在應納所得稅額尚未確定之前，可暫按上年度應納所得稅額的十二分之一或四分之一按月或按季預繳。（2）在應納所得稅額確定以后，減除當年已預繳的所得稅額，余額按剩余月份均分，以此確定以后各月的應納稅額，在規定的納稅申報期限內預繳所得稅。主管稅務機關應切實加強建筑企業所得稅預繳工作的監督管理，對未按規定申報預繳企業所得稅的，嚴格按照征管法的有關規定處理，確保稅款及時入庫。第十五條 年度納稅申報管理對實行查帳征收和核定應稅所得率征收企業所得稅的納稅人，無論盈利和虧損，是否在減免稅期限內，均應在年度終了后5個月內，向主管稅務機關報送企業所得稅年度納稅申報表和稅務機關要求報送的其他有關資料，并組織進行匯算清繳，結清應繳應退稅款，匯算清繳后應繳應退稅款為零值的，主管稅務機關要組織進行納稅評估。（一）企業辦理企業所得稅年度納稅申報時，應如實填寫和報送下列資料：1、企業所得稅年度納稅申報表及其附表。2、企業會計報表（資產負債表、利潤表、現金流量表及相關附表）、會計報表附注和財務情況說明書。3、工程成本表、單位工程成本明細表、費用收支表、工程款收取進度表、未完施工計算表、工程完工進度報告、勞務收入項目明細表等。4、涉及關聯方業務往來的，同時報送《中華人民共和國企業年度關聯業務往來報告表》。5、主管稅務機關要求報送的其他資料。（二）主管稅務機關受理納稅人的年度申報后，應在7個工作日內（不包含延伸取證時間）對納稅人報送的資料進行審核，年度申報資料審核工作由稅收管理員負責。審核的主要內容有：申報資料是否齊全，申報的項目是否完整，年度納稅申報表主表、收入和支出明細表及其他附表是否符合邏輯關系和企業生產經營實際情況，收入、費用、利潤及其他有關項目的調整是否符合稅法規定等。必要時，主管稅務機關可責令納稅人提供有關核算資料和其他資料用于輔助說明，也可以進行實地核查，核查須由兩名以上的稅務人員實施。稅收管理員審核后，要填寫《企業所得稅年度申報審核工作底稿》（見附表），詳細記錄審核存在問題的工作過程，包括審核的項目、審核的方法以及審核問題的處理結果。如審核未發現疑點問題，應在《企業所得稅年度申報審核工作底稿》中記錄。《企業所得稅年度申報審核工作底稿》要納入納稅人征管檔案管理。稅收管理員審核后發現納稅人申報錯誤的，應及時要求企業整改后重新申報，需補交稅款的，要求納稅人及時繳納稅款。（三）主管稅務機關進行年度申報審核后，應及時按規定程序結清稅款，多退少補。（四）稅收管理員應在匯算清繳期結束前20日內，對應進行年度申報而未申報的企業進行催報催繳，督促納稅人按期進行年度申報。第十六條 外出經營管理外出經營實行《外出經營活動稅收管理證明》（以下簡稱外管證）管理方式。外管證按項目開具，實行一個項目一證制。（一）企業到外省或深圳從事施工工程項目的，應當按照規定向企業所在地主管稅務機關申請開具外管證。企業到勞務地后，應在生產經營之前持外管證、稅務登記證副本等資料，向勞務地主管稅務機關申報報驗登記，接受勞務地主管稅務機關的稅務管理。項目完工后，企業應持勞務地主管稅務機關注明經營情況并加蓋印章的外管證，回機構所在地稅務機關辦理繳銷手續。（二）省內的外出經營管理按照我省大集中系統外出外來經營模塊流程辦理。（三）企業應按規定每月向機構所在地主管稅務機關申報異地提供建筑業勞務進度及稅款繳納情況，按本辦法第五、六、七條確認當期收入，并按本辦法第十四條規定預繳企業所得稅。主管稅務機關應建立企業外出施工項目管理臺帳及檔案，注明工程項目名稱、開工時間、竣工時間、收繳企業所得稅及使用外管證等情況；檔案信息資料包括施工合同、施工許可證、開工報告、中標通知書、經營項目批文或經營合同、施工期限等，并充分利用現有管理系統掌握的信息資料，實時跟蹤監督項目工程施工進度情況，切實加強企業外出企業所得稅的管理，確保企業所得稅及時足額申報入庫。第十七條 項目結算管理企業在工程項目建設完成并交付使用或辦妥工程結算手續后，應進行工程項目完工結算，按結算勞務額減除已申報的勞務額后的差額申報繳納企業所得稅。主管稅務機關應對企業提供的資料進行審核，并辦理稅款的結算。操作程序按《揭陽市地方稅務局建筑業稅源管理辦法》辦理。第五章 納稅評估第十八條 納稅評估工作主要由各主管稅務機關負責。重點稅源和重大事項的納稅評估也可由上級稅務機關負責。各主管稅務機關年納稅評估戶數原則應不低于所轄管建筑業戶數的30%。第十九條 主管稅務機關應積極開展對建筑企業的納稅評估，通過對納稅情況的真實性、準確性、合法性的綜合評定，建立建筑企業收入和成本監控體系，實現整體、實時控管，及時發現、糾正和處理納稅行為中的錯誤，促進建筑企業的真實申報和稅收征管質量的提高。第二十條 建筑企業評估對象可以采取規模選擇法、隨機選擇法、納稅異常選擇法等合理的方法確定。主管稅務機關應依托現有管理系統，根據建筑行業納稅情況的歷史數據，開展行業稅收負擔率、成本利潤率、銷售收入利潤率、營業稅負擔率、企業所得稅負擔率等指標的分析，探索建立指標預警體系，將低于預警值的納稅人作為評估對象，實現對指標異常納稅人的及時控管。第二十一條 主管稅務機關應將重點稅源戶、稅負異常變化、納稅信用等級低下、日常管理和稅務檢查中發現較多問題的納稅人作為重點分析對象。第二十二條 主管稅務機關應依托現有管理系統，根據所轄稅源和納稅人的不同情況采取靈活多樣的評估分析方法，主要有：（一）對納稅人申報納稅資料進行案頭的初步審核比對，以確定進一步評估分析的方向和重點；（二）通過各項指標與相關數據的測算，設置相應的預警值，將納稅人的申報數據與預警值相比較；（三）將納稅人申報數據與財務會計報表數據進行比較、與同行業相關數據或類似行業同期相關數據進行橫向比較；（四）將納稅人申報數據與歷史同期相關數據進行縱向比較；（五）根據不同稅種之間的關聯性和鉤稽關系，參照相關預警值進行稅種之間的關聯性分析，分析納稅人應納相關稅種的異常變化；（六）應用大集中和兩業稅源控管等系統采集的信息、稅收管理員日常管理中掌握的情況和積累的經驗，將納稅人申報情況與其生產經營實際情況相對照，分析其合理性，以確定納稅人申報納稅中的存在問題；（七）通過對納稅人生產經營要素的當期數據、歷史平均數據、同行業平均數據以及其他相關經濟指標進行比較，推測納稅人實際納稅能力。第二十三條 對納稅人申報納稅資料進行審核分析時，要包括以下重點內容：（一）納稅人是否按照稅法規定的程序、手續和時限履行申報納稅義務，各項納稅申報附送的各類抵扣、列支憑證是否合法、真實、完整；（二）納稅申報主表、附表及項目、數字之間的邏輯關系是否正確，適用的稅目、稅率及各項數字計算是否準確，申報數據與稅務機關所掌握的相關數據是否相符；（三）收入、費用、利潤及其他有關項目的調整是否符合稅法規定，申請減免緩抵退稅，虧損結轉的確定是否符合稅法規定并正確履行相關手續；（四）與上期和同期申報納稅情況有無較大差異；（五）稅務機關和稅收管理員認為應進行審核分析的其他內容。第二十四條 對納稅評估中發現的需要提請納稅人進行陳述說明、補充提供舉證資料等問題，應由主管稅務機關約談納稅人，并按照《廣東省地方稅務局稅務質疑約談辦法（試行）》的規定進行。第二十五條 在實施約談過程中發生下列情形，應轉入實地核查環節：（一）納稅人拒絕主管稅務機關約談建議或不能在約定的期限內履行約談承諾的。（二）納稅人在約談說明中拒不解釋評估人員提出的問題，或對評估人員提出的問題未能說明清楚的。（三）約談后，未在規定的期限內自查補稅且無正當理由的。（四）主管稅務機關認為有必要轉入核查的其他情形。第二十六條 實地核查須由兩名以上評估人員實施，重點針對企業存在的疑點問題進行核查，主要包括以下內容：（一）是否未按規定確認工程價款，隱匿收入或延遲申報納稅。（二）是否存在發包方以物償債，承包方未按規定確認工程價款。（三）是否未按規定結轉在工程價款以外取得的各項收入。（四）是否混淆成本歸屬期，提前結轉或多結轉工程成本費用。（五）是否虛列材料成本、人工費用，虛增工程成本。（六）合同規定的初始收入能否正確按照完工百分比法分期確認收入。（七）是否存在因合同變更、索賠、獎勵等形成的收益通過體外循環、賬外經營或者計入往來賬，偷逃稅款。（八）是否存在合同完成后處置殘余物資取得收益不計入收入總額。（九）對于合同預計總成本超過合同總收入的預計損失，企業是否提取未經核定的損失準備，沖減當期應納稅所得額。（十）是否將已計入合同成本的借款費用，再重復計入財務費用或者應計入合同成本的支出而直接計入期間費用，計算應納稅所得額時不作調整。第二十七條 對納稅評估中發現的計算和填寫錯誤、政策和程序理解偏差等一般性問題，或存在的疑點問題經約談、舉證、調查核實等程序認定事實清楚，不具有偷稅等違法嫌疑，無需立案查處的，可提請納稅人自行改正。需要納稅人自行補充的納稅資料，以及需要納稅人自行補正申報、補繳稅款、調整賬目的，主管稅務機關應督促納稅人按照稅法規定逐項落實。第二十八條 稅收管理員或評估人員應對調查核實的情況認真記錄。需要處理處罰的，要嚴格按照規定的權限和程序執行。第二十九條 有下列稅收違法嫌疑行為之一的，由稅收管理員或評估人員制作《納稅評估報告》，并注明“轉稽查部門進一步檢查”的意見，同時制作《納稅評估移送建議書》，經主管稅務機關領導批準后轉稽查部門進一步檢查。（一）虛開或接受虛開發票現象的。（二）納稅人拒絕評估人員實地核查，或者以各種方式阻撓、刁難評估人員核查的。（三）發現納稅人涉嫌偷稅、逃避追繳欠稅、騙稅和抗稅行為的。（四）有其他稅收違法嫌疑行為的。第六章 附 則第三十條 外來從事建筑業勞務的納稅人未向項目所在地主管稅務機關出具總機構所在地主管稅務機關開具的外管證的，或以總機構名義從事建筑業勞務的非法人分支機構，無法提供有效證據證明其二級及二級以下分支機構身份的，應作為獨立納稅人就地繳納企業所得稅，參照本辦法進行征收管理。第三十一條 本辦法由揭陽市地方稅務局負責解釋。第三十二條 本辦法二0一一年一月一日起執行。附件：《企業所得稅年度申報審核工作底稿》 下載: xls 文件 |
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