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| 付給境外企業(yè)的國際運輸費如何代扣稅款 |
| 發(fā)布時間：2011/11/5 來源： 閱讀次數(shù)：845 |
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| 近日，一外貿(mào)出口企業(yè)咨詢，公司支付給境外企業(yè)的國際運輸費該如何代扣稅款？代扣哪些稅款？ 境內(nèi)企業(yè)支付境外企業(yè)的國際運輸費代扣的稅款涉及營業(yè)稅和企業(yè)所得稅，是否代扣、如何代扣要根據(jù)具體情況確定。 境內(nèi)企業(yè)付給境外企業(yè)的國際運輸費要代扣代繳營業(yè)稅 國際運輸業(yè)勞務屬于《營業(yè)稅稅目稅率表》中的交通運輸業(yè)，是營業(yè)稅的應稅勞務，可分為起運地在中國境內(nèi)和在中國境外兩種情況。根據(jù)《營業(yè)稅暫行條例實施細則》第四條規(guī)定，這里的勞務、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)，是指提供或者接受條例規(guī)定勞務的單位或者個人在境內(nèi)。境外企業(yè)無論是在境內(nèi)還是在境外提供運輸勞務，因為接受勞務方是中國境內(nèi)企業(yè)，所以，境外企業(yè)向境內(nèi)企業(yè)提供的運輸勞務都被視為境內(nèi)勞務，負有營業(yè)稅納稅義務。 雖然，《財政部、國家稅務總局關(guān)于個人金融商品買賣等營業(yè)稅若干免稅政策的通知》（財稅[2009]111號）規(guī)定，境外單位或者個人在境外向境內(nèi)單位或者個人提供的完全發(fā)生在境外勞務，不屬于境內(nèi)勞務，不征收營業(yè)稅。但是該文件同時規(guī)定，完全發(fā)生在境外不征收營業(yè)稅勞務的具體范圍由財政部、國家稅務總局規(guī)定，并且列舉了境外不征收營業(yè)稅的具體范圍。而境外運輸業(yè)不在上述不征收營業(yè)稅勞務的列舉范圍之內(nèi)，所以還是要按照境內(nèi)勞務繳納營業(yè)稅。 根據(jù)《營業(yè)稅暫行條例》第十一條關(guān)于扣繳義務人的有關(guān)規(guī)定，中華人民共和國境外的單位或者個人在境內(nèi)提供應稅勞務、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)，在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營機構(gòu)的，以其境內(nèi)代理人為扣繳義務人。在境內(nèi)沒有代理人的，以受讓方或者購買方為扣繳義務人。境外運輸企業(yè)由于在中國境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營機構(gòu)，也沒有境內(nèi)代理人，所以境內(nèi)支付國際運輸費的企業(yè)負有代扣代繳營業(yè)稅義務。 國際運輸業(yè)務起運地在境內(nèi)要按指定扣繳企業(yè)所得稅，起運地在境外無須扣稅 如果國外企業(yè)為國內(nèi)企業(yè)提供的國際運輸業(yè)務起運地在中國境內(nèi)，即可認定為運輸勞務發(fā)生地在中國。根據(jù)《企業(yè)所得稅法實施條例》第七條規(guī)定，提供勞務所得，按照勞務發(fā)生地確定來源于中國境內(nèi)、境外所得，國外運輸企業(yè)在中國境內(nèi)取得的所得應在中國繳納企業(yè)所得稅。 根據(jù)我國《企業(yè)所得稅法》第三條、第四條的規(guī)定，非居民企業(yè)在中國設(shè)立機構(gòu)、場所取得的來源于中國境內(nèi)的所得適用25%的稅率，未設(shè)立機構(gòu)、場所的來源于中國境內(nèi)的所得適用20%的稅率。境外企業(yè)提供的國際運輸勞務，因起運地在中國境內(nèi)，其在中國境內(nèi)的起運地港口、機場等，符合《企業(yè)所得稅法實施條例》第五條中提供勞務場所的規(guī)定，所以其取得國際運輸勞務所得應按營業(yè)利潤適用25%的法定稅率。 《國家稅務總局關(guān)于非居民企業(yè)船舶、航空運輸收入計算征收企業(yè)所得稅有關(guān)問題的通知》（國稅函[2008]952號）也明確規(guī)定，非居民企業(yè)在我國境內(nèi)從事船舶、航空等國際運輸業(yè)務的，以其在中國境內(nèi)起運客貨收入總額的5%為應納稅所得額。納稅人的應納稅額，按照每次從中國境內(nèi)起運旅客、貨物出境取得的收入總額，依照1.25%的計征率計算征收企業(yè)所得稅。調(diào)整后的綜合計征率為4.25%，其中營業(yè)稅為3%，企業(yè)所得稅為1.25%.也就是說，非居民企業(yè)在我國境內(nèi)從事船舶、航空等國際運輸業(yè)務，是符合《企業(yè)所得稅法》第二條第二項的規(guī)定，其來源于中國境內(nèi)的所得適用25%的稅率繳納企業(yè)所得稅。從中國境內(nèi)起運旅客、貨物出境取得的收入總額按照5%的核定應稅所得率計算出應納稅所得額，再乘以25%的稅率計算征收企業(yè)所得稅，即直接依照1.25%（5%×25%）的計征率計算繳納企業(yè)所得稅。 那么，境內(nèi)企業(yè)支付境外企業(yè)來源于中國境內(nèi)的運輸費時，是否需要代扣代繳企業(yè)所得稅呢？非居民企業(yè)在我國境內(nèi)從事船舶、航空運輸?shù)葒H運輸業(yè)務的，其在中國境內(nèi)起運貨物收入屬營業(yè)利潤，不屬于我國《企業(yè)所得稅法》第三十七條法定扣繳范圍，所以一般應由非居民企業(yè)自行計算繳納企業(yè)所得稅。但是，如果非居民企業(yè)在中國境內(nèi)取得運輸勞務所得后，有未辦理稅務登記、未辦理申報、未履行納稅義務行為的，根據(jù)《企業(yè)所得稅法》及其實施條例以及《非居民承包工程作業(yè)和提供勞務稅收管理暫行辦法》（國家稅務總局令2009年第19號）的相關(guān)規(guī)定，稅務機關(guān)指定國際運輸勞務費的支付人即境內(nèi)企業(yè)為扣繳義務人的，境內(nèi)企業(yè)支付境外企業(yè)國際運輸費時應當履行代扣代繳企業(yè)所得稅的義務。 如果境外企業(yè)為境內(nèi)企業(yè)運輸貨物的起運地在中國境外，根據(jù)《企業(yè)所得稅法》及其實施條例的相關(guān)規(guī)定，因其取得的國際運輸費收入不屬于來源于中國境內(nèi)的所得，不需要在中國境內(nèi)繳納企業(yè)所得稅，所以境內(nèi)企業(yè)支付境外企業(yè)的國際運輸費也就不存在代扣代繳企業(yè)所得稅的問題。 境外企業(yè)所在國與中國簽有稅收協(xié)定可申請執(zhí)行稅收協(xié)定免稅 如果境外企業(yè)所在國與中國簽訂了《避免雙重征稅協(xié)定》或《國際運輸互免稅收協(xié)定（協(xié)議）》（含與香港、澳門特別行政區(qū)簽署的稅收安排）等雙邊稅收協(xié)定，并且協(xié)定中明確規(guī)定，此項國際運輸業(yè)務只在該締約國一方征稅。例如，《內(nèi)地和香港特別行政區(qū)關(guān)于對所得避免雙重征稅和防止偷漏稅的安排》第八條規(guī)定，海運、空運和陸運，一方企業(yè)在另一方以船舶、飛機或陸運車輛經(jīng)營海運、空運和陸運運輸所取得的收入和利潤，該另一方應予免稅（在內(nèi)地包括營業(yè)稅）。因此，按規(guī)定可以享受稅收協(xié)定待遇的境外國際運輸企業(yè)，應提交執(zhí)行稅收協(xié)定申請并附送居民身份證明及稅務機關(guān)要求提交的其他證明資料，經(jīng)稅務機關(guān)批準后可以享受不征稅的稅收協(xié)定待遇。非居民企業(yè)未提出執(zhí)行稅收協(xié)定規(guī)定申請的，按國內(nèi)稅收法律法規(guī)的有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。 綜上所述，境內(nèi)企業(yè)支付境外企業(yè)國際運輸費時，按照現(xiàn)行我國稅法的規(guī)定應代扣代繳營業(yè)稅。如果國際運輸業(yè)務的起運地在中國境內(nèi)，應由境外運輸企業(yè)自行按照1.25%的征收率繳納企業(yè)所得稅，境外企業(yè)未繳納并且稅務機關(guān)指定支付境內(nèi)企業(yè)代扣代繳的，指定的境內(nèi)企業(yè)應代扣代繳企業(yè)所得稅。如果國際運輸業(yè)務的起運地在中國境外，境外運輸企業(yè)在中國不負有企業(yè)所得稅納稅義務。境外運輸企業(yè)所在國與中國簽有國際稅收協(xié)定的，符合條件的境外運輸企業(yè)可以申請享受稅收協(xié)定規(guī)定的在中國境內(nèi)不征稅的待遇。 |
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