二、新稅法主要變化
（一）工資薪金所得扣除標準提高：新法減除費用標準由2000元/月提高到3500元/月，將使納稅人數(shù)量大幅度減少，同時由于各檔稅率下的減除費用都明顯增加，減輕了納稅人稅負。
（二）稅率結構修改：工薪所得稅率由9級調整為7級取消了15%稅率，改為適用10%稅率為主，取消了40%稅率，改為適用45%稅率；將最低的一檔稅率由5%降為3%；調整了個體工商戶生產經營所得和承包承租經營所得稅率級距，其中最低檔5%稅率由原來全年應納稅所得額5000元以下提高到15000元以下，最高檔35%稅率由原來5萬元以上提高到10萬元以上。稅率結構調整使高收入者的稅負有所提高，而中低收入者稅負將明顯減輕。
（三）修改納稅期限。新法將個人所得稅納稅期限由7天改為15天，與營業(yè)稅、企業(yè)所得稅等保持一致，切實減輕納稅人負擔，體現(xiàn)“便民”原則。
三、計算方法
（一）工資薪金所得
按46號公告規(guī)定，工資薪金所得是指實際發(fā)放工資薪金時間在9月1日以后（即納稅義務發(fā)生時間）均可按新費用標準扣除計算繳納個人所得稅，即不論所屬期是9月以前的哪個月，與按會計制度核算的職工工薪資金原則不一致，后者體現(xiàn)的是權責發(fā)生制，前者與收付實現(xiàn)制原則一致。
（二）個體工商戶生產經營所得（承包承租經營所得）
個體工商戶、個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)的投資者（合伙人）自2011年9月1日前的生產經營所得，適用舊費用扣除標準和稅率表，9月1日（含）以后的生產經營所得，適用稅法修改后的減除費用標準和稅率表。其計算方法是：
前8個月應納稅額=（全年應納稅所得額×稅法修改前的對應稅率-速算扣除數(shù)）×8/12
后4個月應納稅額=（全年應納稅所得額×稅法修改后的對應稅率-速算扣除數(shù)）×4/12
全年應納稅額=前8個月應納稅額+后4個月應納稅額
舉例說明如下：
A個人獨資企業(yè)實行查賬征收方式，按季申報繳納個人所得稅，2011年1-8月會計利潤為40000元，9-12月每月會計利潤為6000元，全年會計利潤為64000元，假設匯繳申報時調整15000元，其中歸屬于1-8月為10000元，9-12月為5000元，則企業(yè)預繳申報、匯繳申報稅額計算過程如下：
10月份三季度預繳申報時應納稅款：[（40000-2000×8）/8×12×30%-4250]/12×8+[（6000-3500）×12×10%-750]/12＝4366.67+187.5＝4554.17元
2012年1月預繳申報時應納稅款：
1-8月應納稅款＝[（40000-2000×8）/8×12×30%-4250]/12×8＝4366.67元
9-12月應納稅款＝[（6000-3500）×12×10%-750]/12×4＝750元
2012年1月份應納稅款＝4366.67+750-4554.17（已繳）＝562.5元
2012年匯繳申報時應納稅款：
1-8月應納稅款＝[（40000+10000-2000×8）/8×12×35%-6750]/12×8＝7400元
9-12月應納稅款＝[（6000×4+5000-3500×4）/4×12×20%-3750]/12×4＝1750元
2012年匯繳應補繳稅款：7400+1750-5116.67（已繳）＝4033.33元
從上述案例不難看出，對2010年匯繳調整數(shù)據(jù)需區(qū)分1-8月與9-12月調整金額，因為兩個階段的費用標準與適用稅率均不一致。
四、稅收籌劃
由于2011年9月1日作為新《個人所得稅法》及其實施條例實施的初始年度，也為納稅人稅收籌劃留下了一定空間。
（一）工資薪金所得
由于個人所得稅工資薪金所得以支付所得時間為納稅義務發(fā)生時間，因此如果納稅人將9月份以前月份工資薪金、季度獎金延至9月份以后發(fā)放，則可享受費用標準3500元及較低新稅率的優(yōu)惠。
（二）個體工商戶生產經營所得（承包承租經營）所得
對于個體工商戶、個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)的投資者（合伙人）2011年9月1日（含）以后的生產經營所得，適用稅法修改后的減除費用標準和稅率表，則納稅人可將生產經營所得延至2011年9月1日以后，可能采取的做法是1-8月加大成本、費用攤銷支出，盡可能減少確認收入（如延遲發(fā)貨、分期發(fā)出商品等）以達到減少1-8月生產經營所得增加9-12月生產經營所得的目的，主管稅務機關應加強對此階段企業(yè)財務核算的審核，對于納稅人合理的稅收籌劃應予以鼓勵支持，對于不符合會計制度與稅收規(guī)定的應按規(guī)定追繳稅款和滯納金，涉及偷稅的依法嚴肅查處。
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